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第四屆審計理論創新發展論壇綜述
2020年02月20日 14:33 來源:《審計研究》(京)2015年第2期 作者:柳光強 嚴麗娜 字號

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  2014年11月15日,由西南財經大學中國政府審計研究中心主辦,中南財經政法大學會計學院承辦,中南財經政法大學《會計論壇》編輯部、中南財經政法大學政府會計研究所協辦的第四屆審計理論創新發展論壇在武漢成功召開。本次論壇共收到學術論文70余篇,報告論文28篇。論文主題涉及審計理論創新研究、國家審計與國家治理、注冊會計師審計、內部控制與內部審計等方面。來自高等院校和科研院所的100余名專家學者和博士研究生圍繞上述主題進行了廣泛而深入的研討交流。此次論壇主要包括四個方面的議題:

  一、關于審計理論創新研究

  全面深化改革和推進依法治國以及審計工作面臨新形勢、新挑戰、新使命背景下,如何開展審計理論創新,以更好地服務于審計工作,是審計理論研究面臨的首要問題。對此,與會專家就如何創新審計理論研究進行了討論。

  與會專家就創新審計理論研究的要求進行了探討。中國審計學會第六屆理事會會長翟熙貴在論壇上提出了五點要求:一要堅持以中國特色社會主義理論為指導;二要立足于我國實際;三要結合我國審計工作實踐;四要遵循科學精神,開展全方位審計理論研究;五要按照實事求是、與時俱進的精神,堅持繼承、揚棄、發展、完善,努力構建適應我國國情和當代審計發展規律的審計理論體系。西南財經大學中國政府審計研究中心主任蔡春教授在題為《法治精神與審計理論創新》的報告中闡述了審計思想與法治精神的內在聯系,指出現代審計是根據相關法律、法規建立的現代民主國家和民主社會中重要的制度安排,其制度體系會伴隨審計準則和監管體系的不斷完善而發展并不斷追求實現法治化,因而需秉承法治精神,推動審計理論創新發展。蘭州大學經濟學院楊肅昌教授在題為《審計研究的思維》的報告中提出,研究國家審計需以政治學、法學等學科為基礎,并堅持定位、借鑒、整合、跨界、繼承、結構、聯系、長板、空白、差異等十大思維。

  部分與會專家者還闡述了相關審計理論創新成果。中南財經政法大學會計學院院長張龍平教授在題為《中國環境審計體系研究:框架與要點》的報告中,闡述了國家利益保護導向的中國環境審計體系創新研究的背景、目標、框架和要點,強調要重構現代環境審計理論體系框架,創新環境審計運行制度和保障機制,設計重大專項環境審計實務操作指南以及確定環境審計國際合作戰略和路徑。九江學院會計學院院長陳小林教授在題為《關于政府審計研究的幾個問題》報告中,強調了分析框架在政府審計研究中的必要性和緊迫性。同時指出要對政府審計報告進行分析,必須確定政府審計報告的類型,且由于政府審計中審計公告信息披露相對不足、價值傾向與理論不可能完全中立的特殊屬性決定了定性研究在政府審計研究中的特殊地位,但需要結合定量研究才能更好地解讀政府審計結果公告。杭州電子科技大學陳小敏博士報告了論文《低碳治理導向的碳審計機制設計SWOT啟示》,詳細闡述了低碳治理與碳審計的關系,強調碳審計在政府、市場、企業低碳治理系統中發揮著綜合的高層次監督和評價功能。中南財經政法大學朱博雅報告了論文《大同煤業環境審計評價指標的構建與應用》,就審計評價指標體系的相關問題進行了探討。

  二、關于國家審計與國家治理

  在全面深化改革、全面推進依法治國、全面建成小康社會和經濟發展進入新常態的新時期,如何發揮國家審計在推進國家治理體系和治理能力現代化中的作用是此次論壇重點關注的內容。

  與會專家學者圍繞國家審計與國家治理的宏觀問題進行了探討。廈門大學研究生院副院長陳漢文教授報告了論文《國家審計與國家治理:基于國家建構理論的思考》,提出傳統政府審計模式劃分為立法、司法、獨立以及行政模式存在簡單化缺陷,應從現代國家預算制度視角分析國家審計。武漢大學經濟與管理學院王永海教授報告了論文《論國家審計與國家公共利益》,從維護國家公共利益的視角探討了國家審計理論的發展,從國家審計產生的基礎、根本目標、制度創新三個方面界定了國家公共利益的內涵,提出維護國家公共利益是國家審計產生的理論基礎和國家審計制度發展變遷的根本目標。西南財經大學會計學院曾昌禮博士報告了論文《國家治理與工業企業績效——基于地方政府審計的經驗數據》,提出政府審計作為國家治理的手段和工具,通過審計執行與處理發揮國家治理的免疫系統功能,促進國家治理完善,進而改善企業外部制度環境,從而影響企業績效。

  與會專家學者還圍繞國家審計與國家治理的具體問題進行了探討。江蘇鹽城市審計局陳獻東同志報告了論文《全面深化改革背景下的經濟責任審計策略研究》,認為全面深化改革對經濟責任審計環境的影響主要表現在對經濟責任審計的目標提升、作用強化、內容增加、類型拓展四個方面,應從審計目標定位、審計對象安排、審計內容確定、審計評價、審計結果的利用上發揮經濟責任審計在服務全面深化改革中的作用。南京審計學院國際審計學院鄭小榮博士報告了論文《媒體關注、審計公開與政府治理》,對審計結果公開在國家治理中的作用、審計結果及其公開的現狀與特征、審計結果公開與媒體報道的關系等問題進行了探討,強調政府審計結果具有重大的新聞價值,其公開必然會引起媒體關注,媒體關注的力量會促使政府加強治理。軍事經濟學院章騰博士報告了論文《基于文本和語義網絡的審計公告制度分析》,以審計公告文本為研究對象,運用文本挖掘和網絡分析方法,對歷年審計公告文本用詞和用詞的變化進行分析,通過詞匯和語義的變化來窺視國家審計公告制度的變化,分析審計公告制度的演化趨勢,以揭示中國國家審計公告制度演變的某些規律。

  三、關于注冊會計師審計

  隨著市場經濟發展的不斷深入,注冊會計師審計在經濟社會發展乃至國家治理中發揮著越來越重要的作用。對注冊會計師審計的探討包括以下四個方面。

  會計師事務所相關問題研究。東北財經大學會計學院汪玉蘭副教授報告了論文《事務所聲譽、法律環境和合約穩定性》,研究發現法律環境同時影響審計供求兩個方面,事務所聲譽與法律環境是相互促進關系,事務所聲譽有助于增加審計合約的穩定性,法律環境的改善有助于降低審計意見購買可能性。西南財經大學會計學院李海燕副教授報告了論文《大數據條件下我國會計師事務所價值鏈升級研究》,針對目前我國會計師事務所存在的審計質量水平低、業務同質化嚴重、創新不足等問題,從價值鏈的視角分析了大數據條件下會計師事務所價值鏈的特點,提出了大數據條件下我國會計師事務所升級的縱向、橫向及內部價值鏈,建立價值網絡的對策建議。

  審計市場與審計收費的相關研究。中南財經政法大學會計學院陳波副教授報告了論文《論審計招標制的制度缺陷與改進》,強調了審計招標制是融合了審計師選聘權重新分配、監管權重新設置的重大制度變革,在理論上可以促進有效競爭、降低審計收費,但未必能夠實現提高審計質量這一最為重要的政策目標。重慶工商大學會計學院王杏芬副教授報告了論文《審計市場格局:低價競爭抑或品牌競爭?》,基于匹配理論研究發現目前審計市場是品牌競爭與低價競爭、尤其是惡意低價競爭并存格局:國際“四大”、綜合排名“四大”與規模大、績效好的公司匹配;本土“四大”與規模大的公司一定程度匹配,但與公司業績匹配不顯著;國際“四大”的審計收費存在顯著品牌溢價;中小事務所與規模小、業績差的公司匹配,存在顯著惡意低價競爭。西南財經大學謝柳芳博士報告了論文《高管審計背景、盈余管理與異常審計收費》,研究發現高管具有審計背景的公司,有實施真實盈余管理行為的傾向,而會計師事務所對其的異常審計收費卻顯著減少,從而導致公司財務報告信息質量下降、審計風險上升,對會計師事務所審計質量也產生不利影響,文章對高管審計背景公司的監管及完善審計師跳槽的“冷卻期”政策提供經驗依據。中南財經政法大學劉巍報告了論文《企業管理者能力與審計收費》,研究發現管理者對審計收費有著經濟和統計意義上的顯著影響,能力強的管理者將會支付較低的審計費用。

  審計師的相關研究。近年來,關于審計師的相關研究越來越多。西南財經大學會計學院張筱博士報告了論文《非標意見足以保護審計師嗎?——基于證券執法的證據》,發現審計師越出具非標意見,受到懲戒的可能和程度越大,且因存在審計意見變通現象,審計師只有有效披露公司的重大錯報及出具正確恰當的非標審計意見才可以保護自身免于懲戒。西南財經大學會計學院崔云博士報告了論文《審計師風險態度及影響因素研究》,指出了上市公司的產權性質、跨境上市、每股息稅前利潤、事務所聲譽、行業專長、客戶重要性、審計師性別、審計師學歷及審計師執業經驗是具體影響審計師風險態度作用的重要因素,且在不同的背景下,各因素的影響程度不同。西南財經大學會計學院蔡利博士報告了論文《真實盈余管理與審計師認知》,審計師能夠識別真實盈余管理,將真實盈余管理作為風險因素在審計定價決策中加以考慮;現階段,會計師事務所對真實盈余管理帶來的風險整體可控,因此事務所傾向于采取客戶保留決策;事務所主要通過審計師付出額外的努力和更換審計團隊兩種策略來降低審計風險。南京大學商學院楊鑫報告了論文《審計師質量對上市公司融資方式選擇的影響——來自中國資本市場的經驗證據》,研究發現選擇高質量審計師的公司,更傾向于進行股權融資,而在信息不對稱問題更為嚴重的小規模公司中,審計師質量對權益融資的促進作用更為明顯。西南財經大學會計學院王瑜博士報告了論文《審計師政治關聯的價值:聲譽昭示抑或尋租工具》,提出聲譽昭示假說和尋租工具假說,審計師的政治關聯能夠提高其議價能力,獲取更高的收費溢價,同時具有政治關聯的審計師的公司會計信息質量更高,盈余反應系數更大,違規概率更低。西南財經大學會計學院鄭偉宏博士報告了論文《風險導向審計下經營風險對審計師行為的影響研究》,從審計意見和審計費用兩個維度,考察了在風險導向審計下被審計單位的經營風險如何影響審計師行為,被審計單位的經營風險越高,審計師出具非標準審計意見的概率越大,審計師收取的審計費用越高。

  審計質量與審計任期關系的研究。西南財經大學會計學院彭俊偉報告了論文《審計質量與審計任期的倒U形關系:估計方法和統計意義》,在以往文獻使用基于二次估值模型捕獲審計任期與審計質量之間的倒U形關系,并使用二次模型參數OLS估值來確定審計質量的代表性轉折點的基礎上,證明了這個轉折點收斂或近似收斂于樣本中所有個體的轉折點的中位數,論證了估算最優輪換年限的方法和現實意義。中南財經政法大學會計學院陳麗紅副教授報告了論文《會計信息會影響捐贈者的決策嗎?》,強調高質量審計能夠顯著增強綜合運營效率會計信息與捐贈決策之間的關系,但高質量審計治理效應的發揮需要依賴國內機構捐贈者成熟和理性的決策。中南財經政法大學楊敬靜報告了論文《事務所強制輪換制度的政策研究》,關注了審計質量與審計任期兩者之間的非線性關系,這種關系受到事務所規模因素的影響,可區別實施不同的強制輪換政策。

  四、關于內部控制與內部審計

  內部控制與內部審計是保證企業會計信息質量真實可靠和確保企業資產安全完整以及實現經營目標的基礎,與外部審計相輔相成。此次論壇對此也進行了探討。

  關于內部控制的研究。華中科技大學會計系系主任劉啟亮教授報告了論文《關于內部控制與公司腐敗》,指出上市公司如果有良好的內部控制可降低公司腐敗的風險,有助于抑制公司腐敗。尤其對國有企業而言,內部控制對抑制企業腐敗的行為在民營企業中更為明顯。廈門大學劉思義博士報告了論文《QFII持股偏好與內部控制質量》,高內控質量公司的QFII持股比例顯著更高,且在國有上市公司和非國有上市公司之間差異顯著,QFII對內控的關注主要針對具備估值優勢的公司。西南財經大學會計學院李越冬博士報告了論文《內部缺陷、內部審計費用與內控審計報告時滯性》發現內部控制與外部審計之間具有相互補充作用;審計費用與內部控制審計報告時滯性之間存在顯著的正相關關系;披露內部控制重要缺陷和重大缺陷的公司,相對于披露一般缺陷的公司,其審計費用更低,內部控制審計報告的時滯性更短。同時發現整合審計與內部控制審計報告時滯性之間存在顯著的負相關關系,鼓勵上市公司進行整合審計有利于節約審計成本、提高效率,促進財務信息及時報出。中南財經政法大學會計學院龔玨報告了論文《混合所有制改革、內部控制有效性與內部控制變革》,探討了混合所有制變革、內部控制有效性及內部控制變革之間的關系,認為混合所有制改革要注意“度”,內部控制變革要引入國家審計,國家審計與內部控制的有機結合是實現審計大系統協調有效運轉的必然選擇。廈門大學的屈依娜博士報告了論文《內部控制質量與現金股利政策》,從內部控制角度研究其對股利政策的影響,發現內部控制在股利傾向分配上具有促進作用,而在股利分配力度上具有阻礙作用,同時進一步結合我國半強制分紅的特殊背景,檢驗政策實施前后的差異。

  關于內部審計的研究。南京大學王兵副教授報告了論文《中國內部審計需求調查與發展方略》,行政權力推動了內部審計的發展,但也存在諸多的問題,未來內部審計發展的方略包括促進建立和完善內部審計的法律規章,強化單位負責人的認識,完善內部審計機構,增強審計能力,推動內部審計機構為組織價值增值服務。西南財經大學會計學院杜海濤報告了論文《企業內部環境審計運作模式研究》,對內部環境審計的需求、目標、面臨的內外部環境以及自身定位方面的分析,提出了風險導向型內部環境審計模式,并從風險導向內部環境審計的理念和具體原則的理解入手,探索了其可行的運行模式,同時對實施風險導向內部環境審計的障礙進行了探討。

  審計理論研究事關審計事業發展戰略全局,是一項基礎性工作。當前,加強審計理論研究具有重要性和緊迫性。此次論壇為廣大審計學者提供了深入交流和探討未來合作的機會和平臺,通過與會學者的學術交流,有助于推動中國審計理論尤其是政府審計理論研究的創新與發展,有助于推進審計事業發展。中國政府審計研究中心將不斷完善論壇舉辦和運行機制,立足審計領域,面向經管法學科,走向人文社會科學國際化,為審計理論研究和審計工作發展做出貢獻。

    作者簡介:柳光強,嚴麗娜,中南財經政法大學會計學院

作者簡介

姓名:柳光強 嚴麗娜 工作單位:

轉載請注明來源:中國社會科學網 (責編:韓卓吾)
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